Как совмещать УСН и патент

Как совмещать УСН и патент в 2021 году

С начала текущего года были внесены серьезные изменения в ПСН. Этот режим стал более выгодным, чем раньше, и многие ИП задумались о его применении. Как быть тем, кто ранее выбрал упрощенную систему? Можно ли совмещать патент и УСН? Да, это вполне допустимая комбинация режимов, но есть ряд требований.

Получить бесплатную консультацию по налогам

Условия для совмещения

Чтобы применять ПСН и УСН совместно, необходимо подходить под требования обеих систем. Главные условия, которые предъявляются к ИП на патенте и УСН одновременно, перечислены в таблице.

Таблица: Предельные параметры для применения / совмещения УСН и патента в 2021 году для ИП
УСН ПСН УСН+ПСН
Доход с начала года в рублях 200 000 000 60 000 000 60 000 000*
Остаточная стоимость основных средств в рублях 150 000 000 150 000 000
Среднесписочное количество работников, человек 130 15 15**

* Совмещая УСН и патент, ИП учитывает выручку по обеим системам. То есть складывается доход от упрощенной и патентной деятельности.
** Количество работников на разных режимах не складывается. То есть для совмещения у ИП может быть до 15 человек, занятых в деятельности по всем патентам, плюс до 130 – в деятельности на УСН.

Приведем несколько примеров:

1. Доход предпринимателя от упрощенной деятельности за полгода составил 30 млн рублей, а по патентам – 10 млн рублей, то есть общий доход – 40 млн рублей. Количество работников на УСН – 10 человек, на патенте – 6 человек. Все в порядке, совмещать ПСН и упрощенку можно дальше.
2. Доход по УСН по итогам полугодия – 50 млн рублей, доход по патентам – 11 млн рублей. Суммарно это более 60 млн рублей, поэтому патент дальше не применяется, а налоги по этой деятельности облагаются по правилам УСН.
3. Количество работников ИП в рамках упрощенки – 20 человек, а в рамках ПСН – 15 человек. Если он наймет еще одного работника на патентную деятельность, он потеряет право применять ПСН.

Расскажем о некоторых особенностях совмещения УСН и патента в 2021 году для ИП.

УСН и патент по одной деятельности

Можно ли предпринимателю совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В пределах одного региона это запрещено. Такое правило обусловлено двумя моментами:

1. На ПСН переводится отдельное направление, а не вся деятельность предпринимателя.
2. ПСН вводится властями субъектов РФ, поэтому патент действует только в конкретном регионе.

Получается такая картина: вся деятельность переведена на упрощенку, а для определенного направления куплен патент. Комбинировать патент и УСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ нельзя.

Поясним на примере. Допустим, ИП на УСН держит небольшие розничные магазины в Москве и Подмосковье. Однако он посчитал, что ему будет выгоднее совмещать УСН и патент. При этом предприниматель не может часть московских (или областных) магазинов перевести на ПСН, а часть – оставить на упрощенке. Но он вправе:

1. Перевести все магазины Москвы и Подмосковья на ПСН. Ему нужно купить 2 патента на розничную торговлю: один – в Москве, второй – в Московской области.
2. Перевести все магазины на патент в одном регионе, а в другом оставить их на УСН.

Предприниматель решил открыть еще сеть закусочных в столице и области. Это второй его вид деятельности – общепит. По умолчанию в обоих регионах он будет облагаться налогом в рамках УСН. Если ИП решит перевести и эту деятельность на ПСН, он вправе поступить также, как расписано выше в пунктах 1 и 2.

Из запрета на совмещение режимов по одному виду деятельности в границах субъекта РФ есть исключение – это сдача в аренду собственной недвижимости. Предпринимателю разрешено покупать патенты на конкретные объекты, поэтому можно применять совместно УСН и патент. Например, если у ИП 3 квартиры в одном городе, он вправе купить патент на 2 квартиры, а доходы от сдачи в аренду третьей облагать на УСН.

Кроме того, есть еще одно уточнение – оно связано с продажей маркированных товаров. А именно меховых изделий, лекарств и обуви – их запрещено реализовать на ПСН. Продажа в магазине указанной продукции не является розничной торговлей. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ, это самостоятельная деятельность. Поэтому, например, можно торговать в одном регионе обувью на УСН и одновременно с этим – одеждой на патенте (кроме меховой).

Теперь разберемся с ИП на патенте и УСН одновременно. Как ему вести учет?

Получить бесплатную консультацию по налогам

Раздельный учет и отчетность

Если ИП реализует совмещение УСН и патента в 2021 году, он должен обеспечить раздельный учет своих доходов, расходов и кадров. Во-первых, он должен верно исчислять свои платежи по каждой системе, во-вторых, следить за тем, чтобы не были превышены установленные лимиты. Как вести учет, расскажем поподробнее. Но сначала пару слов об отчетности.

ИП на УСН подает раз в год декларацию. Это правило сохраняется и для тех, кто использует УСН и патент совместно, в том числе приобрел патент для единственной деятельности. Даже если оборотов и персонала на упрощенке нет, потому что все переведено на ПСН, отчет по УСН (нулевой) все равно нужно подать.

Учет доходов и расходов

ИП в ситуации комбинированного использования режимов ведет две разные книги учета – по УСН и по патентной деятельности. В каждую из них он записывает выручку и затраты. Расходы должны учитывать те, кто применяет упрощенку с объектом «Доходы минус расходы». При этом часть расходов, скорее всего, невозможно будет отнести только к УСН или ПСН. Их нужно распределять пропорционально доле дохода от соответствующей деятельности в общем доходе.

Например, ИП получил от упрощенной деятельности доход 10 млн, а от патентной – 2 млн рублей. Его неделимые расходы за тот же период составили 200 тыс. рублей. Распределяются они так:

  • общий доход – 10 000 000 + 2 000 000 = 12 000 000 рублей;
  • доля дохода от УСН: 10 000 000 / 12 000 000×100% = 83,3%, доля дохода от ПСН – 16,7%;
  • часть неделимых расходов, отнесенных к УСН, составит 200 000×83,3% = 166 600 рублей, а часть, отнесенная к ПСН – 33 400 рублей.

По такому принципу распределяют, например, затраты на аренду офиса, рекламные и транспортные расходы, если они явно не относятся только к конкретному налоговому режиму.

Кадровый учет и страховые взносы

Работников, которые трудятся в рамках ПСН и УСН, также необходимо учитывать раздельно. Тех же, чей труд невозможно отнести к одному режиму, надо отнести и к УСН, и к ПСН. Обычно это касается административных работников и вспомогательного персонала. Например, у предпринимателя 10 человек на упрощенке, 4 – на патенте, а также есть офис-менеджер и водитель, которых можно отнести и к той, и к другой системе. Получается, что для целей определения лимитов налоговых режимов ИП считает, что у него работают 12 человек на УСН и 6 человек – на ПСН.

Совмещение УСН и патента в 2021 году предполагает раздельный учет взносов, которые предприниматель платит за сотрудников.

При этом на УСН их учитывают так:

  • при объекте «Доходы минус расходы» – включают в состав расходов;
  • при объекте «Доходы» учитывают отдельно и вычитают из налога при УСН.

На ПСН страховые отчисления учитываются также, как на УСН с объектом «Доходы». При применении патента в 2021 году для ИП заработало новое правило – можно вычесть из его стоимости страховые взносы по тому же принципу, который действует для упрощенки. Взносы работников, которых нельзя отнести к одной системе, а также собственные отчисления предпринимателя, распределяются по тому же правилу, что и неделимые расходы.

Подведем итоги

Совместное использование УСН и патента в 2021 году для ИП разрешено и широко применяется. Если умело комбинировать режимы, можно вполне законным методом сократить налоговые расходы. Для этого необходимо, чтобы исполнялись условия обеих систем. При этом их нельзя совмещать по одному виду деятельности в пределах региона.

Введите свой E-mail:
Как совмещать УСН и патент обновлено: Апрель 28, 2021 автором: Всё для ИП

Вопросы и ответы (0)