Работа над ошибками – подаем уточненную декларацию

Правила подачи уточненной налоговой декларации предусмотрены статьей 81 НК РФ. Как это часто бывает в налоговом законодательстве, статья вызывает больше вопросов, чем дает ответов, поэтому предлагаем разобраться в этой теме вместе.

Получить бесплатную консультацию от специалиста ►

Когда необходимо подать уточненную декларацию?

Если в сданной первичной декларации обнаружены недостоверные сведения или ошибки, то надо оформить уточненную декларацию.

К ошибкам можно отнести:

Неверные коды (ИНН, КПП, ОКТМО, КБК).
Арифметические ошибки.
Неверно указанный налоговый период или дату.
Нарушение порядка заполнения деклараций.

Под недостоверными сведениями понимают:

Неверно указанные суммы доходов.
Неверно указанные суммы расходов.
Неверно указанные суммы результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Суммы, которые не соответствуют данным лицевого счета и др.

Ошибки и недостоверные сведения в декларации могут никак не отразиться на сумме налога к уплате, а могут его увеличить или уменьшить. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, обязанность налогоплательщика подать уточненку возникает только в случае, если неверные данные привели к занижению суммы налога к уплате. В случае, когда данные первичной декларации не уменьшили сумму налога, налогоплательщик имеет право, но не обязан подавать уточненную декларацию.

Советуем посмотреть полезное видео на эту тему:

Таким образом, если налог рассчитан, указан в декларации и уплачен в той сумме, которая не затрагивает интересы бюджета (в том числе и при переплате налога), подача уточнений должна происходить на добровольной основе.

▼Попробуйте наш калькулятор банковских тарифов:▼

Передвигайте «ползунки», раскройте и выберите «Дополнительные условия», чтобы Калькулятор подобрал для Вас оптимальное предложение по открытию расчетного счета. Оставьте заявку и Вам перезвонит менеджер банка: проконсультирует по тарифу и зарезервирует расчетный счет.

В то же время такая ошибка, как неправильно указанный налоговый период, которая напрямую не повлияла на сумму налога, может привести к ситуации, когда ФНС посчитает, что декларация за данный период не представлена, и попытается оштрафовать налогоплательщика по ст. 119 НК за несданную отчетность.

Такое решение налоговой инспекции можно оспорить в суде, и по этим делам есть положительная арбитражная практика, но лучше не рисковать и подавать уточненную декларацию и в случаях, если неверные данные могут поставить под сомнение сам факт сдачи отчета конкретным налогоплательщиком.

Индивидуальным предпринимателям стоит также знать о том, что закрытие ИП не освобождает их от обязанности подать уточненную декларацию и заплатить недоимку, если сумма налога в первичной декларации была занижена (письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2).

Ответственность при подаче уточненной декларации

За саму подачу уточненной декларации никакой ответственности не предусмотрено, но в некоторых случаях эти уточнения влекут за собой штраф. Срок подачи такой декларации в НК не установлен, но в зависимости от того, когда она подана, ситуации могут быть следующими:

Подача декларации	Ответственность ИП
❶ Уточненная декларация подана в сроки сдачи первичной отчетности (например, не позднее 20 апреля по итогам 1-го квартала для ЕНВД).	В этом случае негативных последствий не возникает, просто будет считаться, что первичная декларация принята в день подачи уточненной налоговой декларации.
❷ Сроки представления первичной декларации прошли, но срок уплаты налога еще не закончился (в случае с ЕНВД это может быть период с 21 по 25 апреля по итогам 1-го квартала).	Ответственности налогоплательщика не будет, но только если уточненная декларация подана им по самостоятельно найденным неверным сведениям, т.е. налоговая инспекция не обнаружила еще эти факты или ему не было сообщено о назначении выездной проверки.
❸ Прошли сроки и сдачи отчетов, и уплаты налога (т.е. в примере с ЕНВД после 25 апреля по итогам 1-го квартала).	Ответственность налогоплательщика не возникает, если уточненная декларация подается по самостоятельно найденным неверным сведениям, а также в случае, если налогоплательщик подает уточнение после проведения выездной налоговой проверки, которая не выявила нарушений за соответствующий налоговый период. Важное условие – чтобы избежать штрафа в этом случае, прежде чем подавать уточненную декларацию, надо заплатить сумму недоимки по налогу и пени! (п.4 ст. 81 НК РФ).

Если же о том, что в первичной декларации найдены ошибки и недостоверные сведения, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнает от налоговой инспекции, то уточненную декларацию все равно придется подать, но от штрафа по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы) это уже не освободит.

Номер корректировки при подаче декларации

Этот как раз тот случай, когда всего одна цифра в отчетности может спровоцировать начисление штрафа. Номер корректировки – это не номер самой декларации, а номер ее уточнения, если возникает такая необходимость. При подаче декларации в первый раз за отчетный период номер корректировки надо вписать как «0». Некоторые налогоплательщики понимают эту цифру как номер декларации, и пишут «1». Но это еще полбеды, т.к. такая ошибка считается технической и не влияет на расчет налога, поэтому обязанности сдавать уточненку в этом случае нет.

Тем не менее, иногда предприниматель все-таки желает исправить ситуацию и подает еще одну декларацию с теми же данными, кроме номера корректировки, который в этот раз указывает правильно «0». Если такая декларация подана в срок, то ничего страшного, а если срок отчетности уже прошел, то высока вероятность того, что налоговики наложат штраф по ст. 119 НК РФ, исходя из буквального толкования того, что первичная декларация с номером корректировки «0» была подана с нарушением срока отчетности. И хотя ситуация абсурдна, но доводит до арбитражного суда, который, конечно, встает на сторону налогоплательщика.

В остальных случаях номер корректировки соответствует номеру исправления декларации. Если уточненная декларация подается первый раз, то это будет «1», если второй, то «2» и т.д. Ограничений на количество уточнений декларации не предусмотрено.

Как заполнять уточненную декларацию

Никакой специальной формы для подачи уточненной декларации не предусмотрено. Декларация с корректировкой данных подается за тот же период, что и первичная, и по той же форме, которая действовала для первичной декларации. В уточненку не вносят разницу между неверными и верными значениями. Заполняется она так же, как и первичная, но конечно, указывают уже правильные показатели, а также номер корректировки.

Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения предприниматель не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому стоит написать сопроводительное письмо.

В письме надо указать следующие сведения:

Период и налог, по которому сдается уточненная декларация.
В чем заключается ошибка или недостоверность данных.
Значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны.
Изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен.
Реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.

Также мы подготовили содержательную статью Новая отчетность для всех работодателей с 2016 года 6-НДФЛ: образец заполнения, бланк и инструкция по заполнению прилагаются.

Если у вас остались вопросы по теме, пожалуйста, задайте их в комментариях к статье: мы оперативно на них ответим.